罗梅：数字货币的会计确认与征税 |前瞻·解读

简介

2019年10月24日比特币收入要交税嘛中国，中共中央政治局对区块链技术发展现状和趋势进行了集体研究，将区块链作为核心技术自主创新的重要突破口。区块链技术的应用已扩展到数字金融、物联网、智能制造、供应链管理、数字资产交易等领域，展现出广泛的应用前景。

清华大学经管学院会计系罗梅教授将《数字货币的会计确认与征税》一文收录在人民日报出版社近日出版的《数字货币领导干部阅读书》中详细分析企业和个人如何进行财务报表以及如何纳税。她进一步指出，数字货币的会计制度和税收制度是区块链促进产业升级发展的基础设施。如何对未来可能在区块链网络上流通和交易的数字资产进行计量和纳税，是一个需要落实的制度问题。

随着区块链行业实践的不断更新，我国已经建立了相关的财务报告规范、税收规范和证券规范。产业创新，建立区块链，助力实体经济世界领先。

数字货币的会计确认和征税

文/罗梅

在区块链网络上发行，而流通的数字货币将负责结合区块链在产业生态中的各种交易和支付功能。未来可能流通和交易的数字资产也可以代表传统企业业务场景中的实物资产。权利分割。现有的加密数字货币是一种虚拟资产，存在于分布式账本上，不可篡改。它是所有者控制的当期经济资源，在会计报表中无疑是资产。它没有工厂、设备等实体，也不是国家背书的法币，也不是直接对应法币的电子货币。价格波动很大，无法确定随时能兑换成多少现金，又不像股票。具有从其他方接收资产的合同权利，加密货币不能被视为资产确认目的的“现金”、“现金等价物”或“金融资产”。公司主体持有加密数字货币的常见场景是通过挖矿获得，通过二级市场交易获得收益，从加密数字货币投资基金的投资中获得数字货币。根据持有数字货币的目的，数字货币在财务报表中属于不同的资产类别，需要在会计期末在财务报表中体现。我们分析了以比特币为代表的加密数字货币的会计确认和计量方法，并介绍了美国国税局发布的针对数字货币所有者的新税收指南。

在数字货币的会计确认方面：首先，主要是长期持有的比特币符合“无形资产”的定义，应确认为使用寿命不确定的无形资产，方可获得加密货币。货币纳入财务报表时的市场价格。那么，加密数字货币的二级量化交易公司持有多种货币，持有数字货币的主要目的是为了短期的销售利润，所以他们的数字货币应该报存货。存货一般按成本与可变现净值（即销售价值减去相关处置的销售费用）的较低者计量。市场价格低于成本价的，需要计提存货减值准备，相应的差额计入当期损益，减少当期利润。如果数字货币的价格高于其初始成本，超出的部分就无法盈利。但是，商品交易商或经纪人允许对库存进行公允价值计量。最后，如果区块链项目方以投资为目的而持有的数字货币代表某一标的资产的权益，那么持有的这些数字货币符合金融资产的类别，以公允价值及其价值计量变化包含在每个期间的利润中。

在数字货币的税收实践方面：很多国家都没有针对加密数字货币制定相应的正式税收规定。在实践中，税务、法务、会计师在现有框架的基础上提供了原则性的指导。以美国为例，数字货币的纳税主体主要包括出售数字货币进行融资的区块链项目方（硬币发行人），以及拥有数字货币的个人和企业。

首先，区块链项目方在根据效用（Utility Token）出售数字货币进行融资时，未来在自己的区块链网络上出售产品或服务。以太坊主流货币应作为无形资产借记，同时记入递延收入（负债）。当区块链网络上线时，当项目方履行承诺比特币收入要交税嘛中国，发行投资者自己的数字货币时，收益得到确认，递延收益减少。区块链项目方根据证券通证（Security Token）出售数字货币融资时，记入数字资产“权益”，虽然会计准则并未明确所售证券通证是否符合《证券化通证》中“权益”的定义。标准。公用事业类和证券类发行数字货币筹集的融资资金的会计处理不同，导致企业的税负完全不同。如果区块链项目方按照实用新型发行数字货币，尽管尚未提供区块链网络上的产品或服务，但以比特币、以太坊或现金形式的融资将被征税。为了避税，许多项目方在税收友好地区建立了接受融资的实体。如果证券通证融资是注册发行数字货币，收到的融资可以在会计准则中计入权益，则不需要纳税。但是，美国现行的数字货币证券法发行方式并没有完善，相应的会计处理也没有权威的指导。即使部分项目方认真遵守证券法发行数字货币，所筹集的虚拟货币资产可能仍需要纳税，这是难以承受的成本负担。

那么，美国数字货币个人纳税义务符合 IRS 2019 更新指南 2014-24。持有数字货币作为资本资产（Capital Assets）的个人，在以高于获取数字货币的成本的价格出售时，或当用数字货币支付其他商品。货币征收资本利得税时的成本差距。收到数字货币的卖家，或“挖”出数字货币的矿工，应按照收到时数字货币的公允价值计入应纳税所得额。如果使用虚拟货币支付员工工资，雇主需要申报，员工根据工资缴纳税款。当数字货币发生硬分叉时，即在原有的区块链网络中新增一个完全不同的区块链网络。如果原始持有人获得新分叉的硬币，他们应该跟随收到的新硬币。市场价值确认应税收入。同样的征税原则也适用于区块链项目方在社区活动中向个人发行的免费空投币“空投”，个人需要缴纳个人所得税。数字货币软分叉时，原区块链网络不会新增区块链网络，因此原持有者不会获得新的收入，也无需纳税。

最后，加密数字货币是新时代新技术的产物。不可随意篡改的区块链是一种新的组织形式，现阶段的很多实践都是依靠现有的会计准则框架和税收框架来寻找合适的会计计量和纳税方式，以及财务报表的位置。但在准则的具体执行过程中存在大量主观判断，在这些模棱两可的情况下进行会计确认、计量和纳税会影响报表的列报和信息的传递。